我会关于营改增对家电服务维修行业影响的分析

2016年3月23日财政部、国家税务总局以财税〔2016〕36号下发《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，销售服务类别的建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税，将《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》印发各升级财税部门，遵照执行。现将对家电服务维修行业的影响分析如下。

    一、新旧税率变动情况

    生活服务业目前的营业税税率一般为5%，批发零售业一般为17%。根据此次通知印发的附件《营业税改征增值税试点实施办法》，第一类销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。其中的（七）为生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。营改增之后，小规模纳税人采用3%的征收率，而一般增值税纳税人采用6%的税率。对小规模纳税人而言，从5%的营业税到3%的简易征收率，这部分肯定是减税的。对适用17%的销售企业，只要剥离家用电子电器商品的服务项目（物流暨交通运输、安装调试、三包暨修退换责任、延保）费用（占10～20%），税负当然就可以大大降低到6%（一般纳税户）甚至3%（小规模纳税户），且还能分散给不同纳税主体（制造商、提供不同服务的专业服务商——物流、财险、维修服务、科技服务等）；对适用6%税率的一般纳税人而言，是否减税则要看抵扣情况。由于可以就货物服务采购支出抵扣进项税，因此整体税负肯定有所降低，实现整体税负降低的主要挑战将会是如何从供应商处取得增值税专用发票。

    二、施行营改增抵扣减税存在难度

    一是人力方面，行业属于劳动密集服务型产业，招聘用工人员为主要人力成本支出，来源的占据了行业中每一家企业的主要成本，不能纳入可以抵扣的进项税额。二是场地设施方面，目前行业中大部分都为中小企业，这些中小企业为尽可能的节约经营成本，在维修场地租赁上，基本上租赁的都是民房、简易门面或遗弃厂房，这部分成本支出很难取得租赁发票（个体为主的出租户，因房屋、场地不愁租赁，向其索要发票，直接拒租，因为不愁租赁）。三是设备仪表配件工局方面，维修设备、仪器仪表、配件、附件、选件、工装工具的采购大多数由生产制造企业提供，不易取得发票；部分辅料、耗材因为数量有限都是现金交易，基本上没有发票提供。

    三、企业规模影响营改增效果

    行业中小微企业实行的是3%简易征收率，从5%的营业税到3%的简易征收率，企业得到了减税，减少了经营负担。行业上规模的企业都是大型家电制造、流通企业的售后服务外包网点，都是按照制造、流通企业的服务体系标准要求来运作，企业管理规范，标准化程度高，基本上都属于一般纳税人。随着运营过程中不断地对政策加深了解和政策改革不断地加大深入带来的进项抵扣增多，例如：房屋租赁、装修的抵扣，帮助企业不断地减少税收，降低负担，能够有效促进这些规模较大的家电服务维修企业向着更好、更规范、更健康的未来发展。

    四、营改增有利于引导行业繁荣健康发展

    总体来看，国务院此次营改增改革的全面施行，扩大、深入和配套措施的具体、规范、系统，初期因为一些企业不了解、不适应，部分政策的不到位，可能会带来一些企业疑虑、麻烦。随着政策的深入具体，企业的不断适应，改革措施不断到位，企业红利将不断增多，生存状况将明显改善，整个行业能够更加健康发展。并引导家电服务维修行业业务向成为独立商品（纳税少）、服务商专业化（不同服务业务税率不同）、服务经营者小微化（税率低）、盈利能力增强、服务市场规范方向发展，最终形成完整服务产业链条。

    五、施行营改增的意见建议

    在向行业内企业宣传、推动此次营改增带来利好前景的同时，也提出以下建议：

一是小规模纳税人应纳税额界定偏低，近年人工成本快速上涨，中等发达地区技术较熟练的服务维修人员人均成本在8～10万元左右，发达地区更是高达12～20万元，而上门服务几乎占据了现在家电服务维修总量的绝大部分，需要技术人员的技术水平，熟练度高。人员成本支出成为小规模纳税人的最主要支出。目前对小规模纳税人月营业收入2万元以下免征增值税政策，额度明显偏低。月2万元营业收入无法承担2名熟练维修技术人员的月人工成本，建议国家能够把月营业收入免征额提高到5万元以上，帮助小微企业进一步发展，充分享受政策带来的春天！

二是家电服务维修行业企业类别涉及多类税种税额，应当分别明确对待。家电服务维修行业涉及批发零售（商业流通）、建筑安装（楼宇中央空调安装、配套工程建设）、金融保险（延保产品）、物流（交通运输）、现代服务业（商务管理、咨询、租赁）等等业务，很多企业属于综合经营，如生产企业的销售企业，专业销售企业（百货、超市、电商等等）、技术服务企业（科研设计开发、认证鉴定、培训咨询、节能环保服务等）、销售服务一体企业（苏宁、国美、京东等等）以及专业服务企业（维修服务、废旧回收利用等）。鉴于上述特殊、复杂情况，建议应当出台实施细则，分别明确适用于17%、11%、6%、3%税种的纳税企业类别划分特征具体条件，综合企业如何归类，如何分别开具发票、核算成本、支出、营收各项。